Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как подавать уточненные декларации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Когда нужно подать корректировку по НДС
Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.
А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.
Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:
- НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
- налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.
О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.
Какие есть сроки для подачи уточненных деклараций?
На практике широко распространено мнение, что подать «уточненку» можно только за период, не превышающий трехлетний срок. Однако это не совсем соответствует действительности. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном в данной статье. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Однако в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Таким образом, подача «уточнёнки» может быть осуществлена за пределами 3-летнего срока, а вот возврат излишне уплаченного налога возможен только в пределах этого срока. Данное правило применяется и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Итак, основания для возврата переплаты наступают с даты представления налогоплательщиком уточненной декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 №17750/10.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение 3-х лет, начиная с даты фактического представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (т.е. срок может быть только более ранним, чем законодательно установленный). Дата фактического представления налоговой декларации подтверждается отчетом оператора, через которого сдается налоговая отчетность в электронном виде.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Как сделать корректировку декларации НДС
Уточненную декларацию сдают в ту ИФНС, в которой компания стоит на учете в день подачи исправленных сведений, даже, если первичную декларацию отправляли в другую инспекцию (п. 5 ст. 81). Имейте в виду, если корректировочная декларация по НДС подается спустя два года после завершения отчетного периода, инспекторы могут запросить не только пояснения, но и первичные документы, а также аналитические регистры (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
«Уточненка» заполняется по той же форме, что и предшествующая декларация. В исправленный документ следует включить (письма ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/200, от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967):
- все заполненные разделы из первоначальной декларации, даже если в них не было ошибок;
- разделы, которые надо было заполнить в предыдущей декларации, но этого не было сделано (к примеру, являясь налоговым агентом, компания не исчислила агентский НДС – в «уточненке» это нужно исправить);
- приложение 1 к разделу 8, если заполнен дополнительный лист книги покупок за квартал, за который сдается «уточненка»;
- приложение 1 к разделу 9, если аналогичная ситуация произошла с книгой продаж.
В строке 001 первой страницы раздела 8 и/или 9 необходимо указать признак актуальности ранее представленных сведений (Письмо ФНС от 17.06.2016 № СД-3-3/2770@):
- «1» – в случае, если подтверждаете актуальность сведений этого раздела в первоначальной декларации, и что в «уточненке» они не исправлялись. Признак актуальности «1» ставится, если уточненная декларация подается из-за составления дополнительного листа книги покупок или продаж.
- «0» – говорит о том, что исправлялись сведения в разделе 8, содержащем информацию из книги покупок по облагаемым НДС операциям.
Подача уточненной декларации = занижение налоговой базы?
Это распространенный и крайне вредный миф. Налогоплательщики, которые так думают, не подают уточненки в надежде, что ИФНС не найдет ошибку. А налоговики ошибку находят и начисляют штраф.
Подача уточненной декларации не говорит о намеренном занижении налоговой базы. На основании одного лишь факта представления корректировочного отчетного документа компанию или ИП не могут обвинить в уклонении от уплаты налогов. Для привлечения налогоплательщика к ответственности должен быть прецедент – налоговое правонарушение с соответствующим составом, доказательной базой (письмо Минфина №03-02-07/1/2279 от 04.02.2013).
Как сдать уточненную декларацию по НДС?
Для корректной сдачи уточненной декларации важно учитывать сроки. Вы можете направить уточненку:
- До окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период. Тогда налоговая будет считать первичной именно уточненную декларацию
- После окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период, но до того, как закончатся сроки выплаты налога. Тогда компания также не получит санкций от налоговой, так как исправления были произведены до того, как инспекторы обнаружили неточности;
- После окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период и по окончании сроков выплаты налога. Тогда налоговая служба выпишет компании штраф. Кроме того, организацию привлекут к ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ (несвоевременное представление отчетности).
Сроки уточненной декларации по НДС
Конкретных дат для подачи НК РФ не устанавливает
Подавать уточненную декларацию по НДС нужно по факту выявления ошибок, недочетов, некорректных и неучтенных сведений. При этом оговаривается, если уточненный документ предоставляется до конечного срока подачи декларации по НДС, то налоговая воспринимает как поданный именно исправленный вариант. Имеется в виду исправление ошибок, выявленных в текущем периоде.
Если же «уточненка» подается после крайнего дня подачи отчетности по НДС, но до установленного срока оплаты налога, то ответственность за неверно поданные исходные сведения не наступает. Пени начислять также не нужно. Требуется только в срок уплатить верную сумму налога.
При подаче корректировочного бланка после срока оплаты налога, необходимо предварительно доплатить недостающую сумму «добавленного» налога, а также пени. В этом случае налоговые санкции также не будут применены (если скорректированная декларация подана до того, как стало известно о факте выявления налоговой ошибок или о предстоящей выездной проверке).
Как налоговики проверяют уточненные декларации по НДС в 2016 году
В отношении уточненной декларации, как и первичной, проводится камеральная проверка. Срок проведения камеральной проверки отсчитывается со дня, следующего за днем поступления налоговой декларации в инспекцию (п. 2 ст. 88, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Если во время камеральной проверки декларации организация подает уточнение по этой же декларации, то инспекция прекращает все действия в отношении первоначальной камеральной проверки и начинает камеральную проверку уточнения (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Таким образом, в день подачи уточнения срок камеральной проверки по первоначальной декларации прекращается. И со следующего дня начинается отсчет нового трехмесячного срока на проведение «камералки» по представленному уточнению.
В ходе камеральной проверки налоговики могут затребовать от вас письменные пояснения. Подать их рекомендуется на бланке, разработанном Образец документа приведен в письме от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. К пояснениям организация вправе приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению (п. 4 ст. 88 НК РФ). В частности, при проведении камеральной проверки на основе уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога по сравнению с ранее представленной декларацией, контролеры вправе требовать в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей декларации (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).
Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала инспекция, по общему правилу организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно. По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговая не может требовать дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключения из этого правила четко определены в Налоговом кодексе.
Перечислим, когда и какие документы нужно представлять для «камералки» уточненной декларации по НДС. Так, если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Это могут быть счета-фактуры, книги покупок, книги продаж и первичные документы: товарные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), договоры с контрагентами, платежные документы на уплату сумм НДС. Однако если организация заявляет вычеты, сумма которых не превышает исчисленный налог, как это обычно бывает, требовать первичные документы инспекторы не вправе (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Что влечет за собой подача уточненной декларации по НДС в 2016 году
Перед тем, как подавать уточненную налоговую декларацию по НДС, оцените целесообразность такой отчетности. Ведь «уточненка» может повлечь за собой негативные последствия. А именно — выездную налоговую проверку того периода, за который представлена уточненная отчетность. Это возможно, даже если с момента обнаружения ошибки прошло более трех лет (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом инспекция вправе проверить за данный период любые налоги независимо от того, что исправления подаются лишь по НДС. По результатам такой проверки инспекторы, выявив нарушения, доначислят налоги и пени. Только оштрафовать налогоплательщика инспекторы не смогут, поскольку ошибка была допущена более трех лет назад (ст. 113 НК РФ).
Заполнение уточненной декларации
Порядок заполнения уточненки также прописан законодательно в налоговом кодексе, и утверждена форма заполнения. Рассмотрим на примере:
Разделы «8», «9», «10», « », «12» и приложения декларации имеют специальное поле «признак актуальности», которое может быть заполнено значением «1».
- 8, 9 – заполняются данные о сформированной фактуре.
- 10, – заполняют .
- 12 – для лиц, которые не являются плательщиками НДС, но клиентам предоставляют счета-фактуры.
| Действия | Раздел 8 | приложение к разделу 8 | Раздел 9 |
| В декларации не была включена реализация товара | 1 | 1 | |
| Неверно высчитан НДС к оплате | 1 | 1 | |
| Изменение НДС к вычету | 1 | 0 | 1 |
| Изменение НДС к вычету и возмещению | 1 | 0 | 1 |
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Когда необходима подача уточнений?
Чаще всего причиной подачи корректировок к декларации на добавленную стоимость является человеческий фактор, именно поэтому эксперты рекомендуют использовать специализированное программное обеспечения для ведения налогового и бухгалтерского учета, а также подготовки отчетности для госорганов. Если организация самостоятельно выявила ошибки и недочеты, следует как можно скорее все исправить и направить уточненную версию в налоговую инспекцию в кратчайшие сроки.
Компании не требуется сдавать уточнение, если ошибка в декларации никак не влияет на величину налогового сбора – достаточно лишь разъяснить инспекторам причину недочета.
Если же неточность в документе была выявлена не самостоятельно сотрудниками организации, а представителями Федеральной налоговой службы, то компании грозят штрафы, а также особый порядок подачи разъяснений – например, обязательное предоставление сопроводительного письма, в котором будут разъяснены причины внесения корректировок.
Составляем сопроводительное письмо к уточненке
Законодательно разработанной формы такой бумаги не существует, поэтому ее пишут в произвольной форме. На документе должна стоять подпись руководителя компании, ИП или уполномоченного на данные действия лица.
Сопроводительное письмо состоит из шапки и основной части. В шапке нужно указать следующую информацию:
- Кому адресовано письмо. Тут пишут, что письмо предназначено для руководителя той ИФНС, к которой относится предприниматель. То есть указывают номер налоговой, ее адрес с индексом.
- От кого письмо. Вносят наименование компании, ее адрес, ОГРН, ИНН, КПП.
- Номер письма.
- Наименование документа — сопроводительное письмо к уточненной декларации.
Далее начинается основная часть. В ней подробно указывают:
- причину, по которой подается уточненная декларация;
- период и налог, по которым отправлена уточненка;
- какие изменения были внесены в документ; этот пункт можно оформить в виде таблицы, где указать номер строки декларации с исправлением, прежние данные и новые;
- сумму к уплате и пени или переплату.
Также нужно указать, какие документы прилагаются к письму: это обычно уточненная декларация с количеством листов, копии платежных документов (доплатить налог и пени нужно до подачи уточненки) или заявление на возврат или зачет налога (при переплате).
В конце расписывается ИП или руководитель компании. Письмо нужно зарегистрировать в журнале исходящей корреспонденции.
Уменьшили НДС в декларации — ждите повышенного внимания контролеров
Если вы подали уточненную декларацию с уменьшением НДС к уплате (в сравнении с исходной декларацией), налоговые инспекторы этот факт без внимания не оставят. И не имеет значения, подана уточненная декларация сразу вслед за первоначальной или в более поздние периоды.
На что смотрят налоговики при проверке уточненной декларации, узнайте по ссылке.
Если на момент появления уточненной декларации камеральная проверка по первичной декларации не окончена, ее прекращают и приступают к камеральной проверке уточненки. При этом у инспекторов есть право запросить у вас пояснения в связи с уменьшением налога. В такой ситуации (п. 3 ст. 88 НК РФ):
- обосновать изменение суммы НДС в сторону уменьшения вы обязаны в течение 5 дней;
- пояснения следует представить в ИФНС в электронной форме.
Как сформировать пояснения и какие документы приложить, описано в этой публикации.
Формирование разделов
Первичный отчет обязательно имеет титульный лист и раздел 1. Остальные разделы 2–12, а также приложения к 3, 8 и 9 необходимо заполнить и включить в состав отчета, только если в налоговом периоде осуществлялись соответствующие операции. Поэтому, если первичный отчет содержал, к примеру, разделы 1, 2, 3, 7 и 9, то и уточненная декларация по НДС, поданная в рамках тех же осуществленных операций, должна их содержать.
Если налогоплательщик думает, как сдать уточненку с исправлением книги покупок, например, аннулировать запись по счету-фактуре, то ему необходимо руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Из него следует, что все изменения и поправки в книге продаж и покупок, которые необходимо сделать после окончания налогового периода, следует вносить путем вставки дополнительных листов. Как следует из законодательства, корректировка отчета в приложении 1 к разделу 8 и приложение 1 к разделу 9 предназначены как раз для отражения сведений из дополнительных листов книги продаж и книги покупок. Поэтому, вопрос как сдать уточненку по налогу на добавленную стоимость, если ошибка в книге покупок, решается путем их заполнения.
Если налогоплательщик вносил такие поправки, то в составе уточнененки, кроме основных разделов 1, 2, 3, 7 и 9, ранее представленных в составе первичной отчетной формы, необходимо будет подать приложение 1 к разделу 8 с дополнительными листами из книг покупок и продажи.
Для того чтобы избавить налогоплательщиков от дублирования данных при их исправлении, ФНС разрешает использовать признак актуальности. Такое разрешение связано с огромным объемом передаваемых данных по разделам 8–12. Если по ним нет изменений или уточнений, налогоплательщик может оставить его пустым. С ним уточненная декларация по НДС — признак актуальности «1». Это будет означать, что орган ФНС автоматически сохранит данные из предыдущей отчетной формы за этот же период. При этом, если есть необходимость внести правки во все разделы, то можно поставить признак актуальности «0» по всем разделам, и тогда будет произведена выгрузка обновленных данных, которые и будут использоваться в целях налогового контроля.
Использование признака актуальности дает возможность налогоплательщикам самостоятельно формировать количество разделов уточнененки, сведения по которым будут изменены в базе УФНС. Это касается даже взаимосвязанных разделов, при условии, что ошибка в прошлом налоговом периоде была допущена только по одному из них. Кроме того, ФНС допускает право налогоплательщика отказаться от исправления приложений к разделам 8 и 9, даже если по ним был проставлен признак «0» и произведена повторная выгрузка сведений.
Однако, такое разрешение от налоговых органов противоречит правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Правительством РФ. Учитывая такой подход чиновников к порядку отражения изменений в документах по налоговому учету, лучше выполнить полную выгрузку исправлений из книг, чем получить наказание, если вдруг после проверки ФНС дело будет рассматриваться в судебном порядке.
Надо отметить, что практически невозможно найти пример заполнения уточненки, подходящий для всех ситуаций, поскольку ошибки у всех разные. Поэтому, если нужны пояснения к уточненной декларации по НДС, образец можно найти только в инструкции к обычному бланку отчета, по аналогии. Срок подачи уточненной декларации по НДС законодательством не регламентирован, ее можно сдавать, когда возникла такая необходимость.